Ja. Siden inntektsåret 2013 kan virksomheten i et NUF flyttes til et norsk aksjeselskap uten at overgangen utløser skatt, så lenge NUF-et er skattemessig hjemmehørende i Norge og virksomheten overføres til et nystiftet AS. Skal AS-et overta med virkning fra 1. januar i år, må det være stiftet og meldt til Foretaksregisteret innen 1. juli.
Hvorfor bytte fra NUF til AS?
Et NUF er ikke et eget selskap. Det er en norsk registrering av et utenlandsk selskap, ofte et britisk Ltd., og det er det utenlandske selskapet som eier virksomheten og står ansvarlig for den. I praksis betyr det selskapsregler, regnskap og innrapportering i to land. Vil du sammenligne de to formene punkt for punkt, finner du det i vår gjennomgang av forskjellene på NUF og AS.
Vanlige grunner til å bytte:
- Du vil ha ett norsk selskap å forholde deg til, i stedet for et utenlandsk selskap pluss en norsk registrering.
- Banker, leverandører og kunder stiller oftere spørsmål til et NUF. Mange banker gjør ekstra kontroller av eierstrukturen, noe vi har skrevet mer om i artikkelen om hvorfor banken stiller flere spørsmål til et NUF.
- Du vil hente inn medeiere eller investorer, som ofte foretrekker aksjer i et norsk AS.
- Kostnadene ved å holde liv i selskapet i utlandet, som årsregnskap, gebyrer og regnskapsfører der, kommer i tillegg til de norske.
Byttet koster også noe: minst 30 000 kroner i aksjekapital, gebyr for registrering i Foretaksregisteret, og som regel honorar til regnskapsfører eller revisor.
Vilkårene for skattefri omdanning
Når en virksomhet flyttes fra ett selskap til et annet, regnes det normalt som et salg, og en eventuell gevinst blir skattepliktig. Unntaket står i skatteloven § 11-20 og de utfyllende reglene i skattelovforskriften § 11-20. For et NUF er dette de viktigste vilkårene.
NUF-et må være skattemessig hjemmehørende i Norge
Reglene gjelder bare et NUF som skatter til Norge som hjemmehørende selskap (skatteloven § 2-2 første ledd bokstav e). Det gjelder de fleste NUF som i praksis ledes og drives fra Norge av eiere her.
Er NUF-et derimot en filial av et selskap som ledes fra utlandet, og bare skatter til Norge av inntekten herfra, faller det utenfor ordningen. Da kan overføringen bli skattepliktig, og du bør få råd før noe flyttes.
AS-et må være nystiftet
Virksomheten skal overføres til et aksjeselskap som stiftes for formålet. Et AS du allerede har, eller et som har drevet med noe annet, kan ikke brukes.
Eierne og verdiene må videreføres
Eierne av det utenlandske selskapet må eie alle aksjene i det nye AS-et. AS-et overtar også de skattemessige verdiene og posisjonene uendret. Omdanningen utløser altså ikke skatt nå, men en gevinst som har bygget seg opp, blir skattlagt i AS-et den dagen eiendelene selges.
Aksjekapitalen kan ikke settes for høyt
Aksjekapitalens pålydende kan ikke være høyere enn den positive egenkapitalen etter skattemessige verdier, inkludert eventuelle kontantinnskudd. Har NUF-et lav eller negativ skattemessig egenkapital, må det skytes inn kontanter for å nå minstekravet på 30 000 kroner.
Fristen: 1. juli
En omdanning av et NUF kan bare få virkning fra 1. januar i et inntektsår. Er AS-et stiftet og meldt til Foretaksregisteret innen 1. juli, kan omdanningen gis virkning fra 1. januar samme år. Rekker du ikke fristen, er neste mulighet 1. januar året etter.
Virkning fra 1. januar betyr at hele årets resultat skattlegges i AS-et, også for månedene før overføringen faktisk skjedde. Avtal derfor med regnskapsføreren hvordan regnskapet skal føres i overgangsperioden.
To måter å stifte AS-et på
Forskriften åpner for to framgangsmåter:
| Tingsinnskudd | Kontanter først | |
|---|---|---|
| Slik fungerer det | Virksomheten, med eiendeler og gjeld, brukes som aksjekapital når AS-et stiftes | AS-et stiftes med minst 30 000 kroner i kontanter, og virksomheten overføres etterpå |
| Kapitalkonto før registrering | Ikke nødvendig hvis hele kapitalen er tingsinnskudd | Ja, kapitalen settes inn før AS-et kan registreres |
| Dokumentasjon | Redegjørelse for tingsinnskuddet, bekreftet av revisor | Bekreftelse på at kapitalen er innbetalt |
| Passer når | Virksomheten har verdier som tydelig dekker aksjekapitalen | Verdiene er lave eller vanskelige å dokumentere |
Velger du kontanter, følger stiftelsen samme løp som når man stifter et AS med sperret kapitalkonto. Virksomheten flyttes inn i AS-et når det er registrert.
Slik går du fram, steg for steg
- Avklar skatteforholdet. Bekreft at NUF-et skatter til Norge som hjemmehørende selskap. Er du usikker, kan du be Skatteetaten om en bindende forhåndsuttalelse.
- Velg framgangsmåte. Tingsinnskudd eller kontanter, og sett opp hvilke eiendeler, avtaler og gjeld som skal over, til skattemessige verdier.
- Stift AS-et. Lag stiftelsesdokument og vedtekter, og velg styre og daglig leder. Husk bostedskravene i aksjeloven § 6-11 hvis noen bor utenfor Norge og EØS.
- Meld AS-et til Foretaksregisteret via Samordnet registermelding i Altinn, og senest før 1. juli hvis omdanningen skal gjelde fra 1. januar.
- Gjør AS-et klart til drift: bedriftskonto, MVA-registrering og eventuell registrering som arbeidsgiver.
- Overfør virksomheten: eiendeler, avtaler, ansatte og kunder.
- Avvikle NUF-et og selskapet i utlandet.
- Dokumenter omdanningen i skattemeldingen, blant annet at AS-et ble meldt til Foretaksregisteret innen fristen.
Hva skjer med NUF-et og selskapet i utlandet?
Forskriften krever at selskapet som overdrar virksomheten, så langt det er mulig, oppløses og avvikles straks etter overdragelsen. For et NUF er det det utenlandske selskapet som overdrar, siden det er det som eier virksomheten.
I praksis betyr det to avviklinger:
- NUF-et meldes slettet i Enhetsregisteret via Samordnet registermelding når virksomheten i Norge er overført.
- Selskapet i utlandet avvikles etter reglene i landet det er registrert i, for eksempel hos Companies House for et britisk Ltd.
Glem ikke at NUF-et fortsatt skal levere det som gjelder perioden før omdanningen, som skattemelding og eventuell MVA-melding.
Ansatte, kontrakter, MVA og kunder
- Ansatte følger med over til AS-et med sine rettigheter etter reglene om virksomhetsoverdragelse i arbeidsmiljøloven kapittel 16. De skal informeres i god tid.
- Kontrakter er inngått med det utenlandske selskapet. Leieavtaler, leverandøravtaler og kundeavtaler må overføres, og ofte krever det samtykke fra den andre parten.
- MVA-registreringen følger organisasjonsnummeret. AS-et må registreres i Merverdiavgiftsregisteret selv, og NUF-ets registrering avsluttes.
- Kunder og leverandører trenger nytt navn, nytt organisasjonsnummer og nytt kontonummer på fakturaer og i systemene sine.
Ny bedriftskonto for AS-et
En bankkonto tilhører det selskapet som står som eier. Kontoen NUF-et bruker, står på det utenlandske selskapet og kan ikke bare skrives over på AS-et. Det nye selskapet trenger en egen konto, helst klar før virksomheten flyttes, slik at kunder kan betale til riktig mottaker fra første dag.
Selve flyttingen av betalinger, faste trekk og avtaler går i samme rekkefølge som når du bytter bedriftskonto: åpne den nye kontoen, gi kundene nye betalingsopplysninger, flytt faste betalinger, og la den gamle kontoen stå til de siste innbetalingene har kommet.
Når AS-et er registrert, oppfyller det kravet om registrering i Storbritannia eller EØS, og kan søke om bedriftskonto i Norge hos OneMoneyWay. Søknaden er digital, og de fleste kontoer åpnes innen 24–72 timer etter at all dokumentasjon er sendt inn. Kontoen kan ikke brukes til selve aksjekapitalen før AS-et er registrert. Velger du kontantruten, må kapitalen derfor stå på en kapitalkonto i en bank fram til registreringen.
Klar for en egen konto til AS-et?
Søk digitalt så snart AS-et er registrert. De fleste kontoer åpnes innen 24–72 timer.
Ofte stilte spørsmål
Får AS-et samme organisasjonsnummer som NUF-et?
Nei. AS-et er et nytt selskap og får et nytt organisasjonsnummer. Alt som er knyttet til NUF-ets nummer, som MVA-registrering, avtaler og bankkonto, må settes opp på nytt for AS-et.
Hva skjer hvis vi ikke rekker 1. juli?
Da kan omdanningen tidligst få virkning fra 1. januar året etter. Du kan fortsatt stifte AS-et, men NUF-et skatter for inneværende år som før.
Kan vi omdanne skattefritt hvis NUF-et bare skatter av inntekten i Norge?
Ikke etter disse reglene. Ordningen gjelder bare NUF som er skattemessig hjemmehørende i Norge. Ledes selskapet fra utlandet, bør du få råd fra revisor eller skatterådgiver før virksomheten flyttes.
Må det nye AS-et ha samme eiere?
Ja. Eierne av det utenlandske selskapet må eie alle aksjene i det nye AS-et ved omdanningen. Skal nye eiere inn, må det skje etter at omdanningen er gjennomført.
Kan vi bruke et AS vi allerede har stiftet?
Nei. AS-et må være nystiftet for omdanningen og kan ikke ha drevet annen virksomhet før overføringen.
